Списание товара порча

Сегодня приоткроем завесы тайны по теме: списание товара порча. Предлагаем ознакомиться с актуальным материалом и сделать соответствующие выводы.

Списание товара порча

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. В результате протекания крыши склада товар потерял товарный вид. Виновных в протечке кровли лиц не установлено.
Каков порядок списания испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным товарам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания испорченных товаров организации необходимо провести инвентаризацию. По результатам ее проведения стоимость испорченных и непригодных к дальнейшему использованию самой организацией или продаже (с уценкой) товаров списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.
Стоимость списываемых товаров также может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не требуется.
В акте на списание товаров в качестве причины можно указать: «Порча товаров вследствие протечки кровли на складе».

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание испорченного товара с учета

В каждой торговой компании может быть выявлен испорченный товар, который подлежит изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит».

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т. п.), должно быть зафиксировано документально. Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

Бухгалтерский учет: порядок списание товара

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость продукции отражается как недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Если будет установлено, что нарушены условия хранения, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его цена списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Дебет 94 Кредит 41 — списана стоимость испорченного (просроченного) товара;

Дебет 73-2 Кредит 94 — списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц;

Дебет 50 (51) Кредит 73-2 — взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94 — списана стоимость просроченного товара;

Дебет 44 Кредит 94 — списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет: расчет налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль порядок списания товаров зависит, опять же, от ситуации, при которой произошла порча продукции. Если у товаров истек срок годности, то их цена полностью учитывается в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66948, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/711). Если товары испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ): или на дату, когда сотрудник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба), или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба. Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включается во внереализационные расходы на дату составления документа компетентного органа, подтверждающего, что порча вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией). Например, при пожаре такими бумагами будут справка из МЧС, акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190). Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849, от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762).

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления налога отсутствует в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы. В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС (Письма ФНС от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/[email protected], от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]).

По обоюдному согласию

Рассказывает Эмма Ягудина, ведущий аудитор компании «СитиАудит»:

«Чаще всего списание испорченного товара происходит после проведения инвентаризаций или незапланированных ревизий. Особенно это касается крупных торговых точек и сетевых гипермаркетов. Объем товаров на них просто огромный, и уследить за его целостностью невозможно. Некоторые работодатели применяют карательные меры к материально ответственным лицам, “вешая” на них недостачи, бой и лом продукции и покрывая тем самым убытки. А всегда ли можно найти виновного? Конечно, нет. Вот тут и вступает в силу так называемая коллективная ответственность. Фактически убыли компании покрывают заработной платой трудящихся. Нередки случаи, когда сотрудник даже не присутствовал при порче имущества, но из-за бригадного договора с его оплаты труда недостача будет удержана.

Но чаще предприятия принимают такие убытки на себя. И это понятно, такой бизнес предполагает товарные потери и порчи. Следует отметить, что российское законодательство в этой области скорее направлено на защиту интересов работодателя, забывая об интересах сотрудников. Де-юре организация должна провести специальные процедуры, расследования, оформить много документов и после этого сделать удержание из заработной платы найденного виновного лица. Но де-факто работодатель просто получает согласие работника о том, что он готов покрыть недостачу. Сотрудник подписывает бумаги, бухгалтер делает удержания. Логика довольно проста: “не нравится – уходи”. Именно этим руководствуются многие компании, и работники не сопротивляются, а зря».

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Читайте так же:  Венец безбрачия у мужчин как снять самостоятельно

Порядок восстановления НДС при списании товара

Основные правила для вычета и восстановления НДС

В части поступающего к плательщику НДС товара (как и по иным ценностям) НК РФ устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:

  • последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), когда товар, с которым связан налог:

  • вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
  • задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
  • меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
  • субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).

О том, какие операции относят к не облагаемым НДС, подробнее читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ФНС и Минфин долгое время исходили из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170 при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы.

Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России:

  • от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 — НДС по списываемому товару должен быть восстановлен и учтен по правилам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 — поскольку выбытие в связи с порчей не подлежит обложению НДС, вычет по списываемому товару невозможен;
  • от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — процедура списания товара не облагается НДС, и поэтому налог по такому товару должен быть восстановлен;
  • от 24.04.2008 № 03-07-11/161 — списание товара сверх норм естественной убыли требует восстановления НДС в части его стоимости, соответствующей превышению норм.

Но к настоящему времени можно говорить о том, что позиция чиновников изменилась. А причиной тому — многочисленная судебная практика не в пользу налоговиков, которой финансовое и налоговое ведомства предписывают руководствоваться (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/[email protected]).

Так, сначала ФНС в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] сказала, что не нужно восстанавливать налог в случае утраты имущества в результате чрезвычайной ситуации. А уже в 2018 году и Минфин указал на отсутствие обязанности восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара (письмо от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Оба ведомства ссылались на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06.

Позиция судебных органов в части восстановления

Как мы уже сказали выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

  • Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016;
  • Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16;
  • Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
  • Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
  • Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
  • Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
  • Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
  • Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в решениях:

  • от 19.05.2011 № 3943/11;
  • от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
  • от 21.06.2007 № 7016/07;
  • от 23.10.2006 № 10652/06.

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к налоговому спору.

Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки:

  • в части восстановления суммы налога:
  • и по его списанию в прочие расходы:

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Но мы считаем, что лучше не перестраховываться. Ведь вероятность получить судебное решение в свою пользу очень высока.

Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару всё еще может решаться контролерами и судами по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров. У тех, кто предпочтет этого не делать, есть хороший шанс доказать свое право не восстанавливать налог в суде.

Другие нюансы восстановления НДС ищите здесь.

Совет 1: Списание товаров. Документальное оформление, бухгалтерский учет

  • Списание товаров. Документальное оформление, бухгалтерский учет
  • Как списывать малоценку
  • Как списать со склада в 1С

В первую очередь вы должны оформить все необходимые документы, так как без них вы не имеете права делать записи в бухгалтерском учете. Чтобы выявить недостачу товара или установить, что срок годности закончился, проведите инвентаризацию, то есть проверку. Для этого оформите приказ о назначении членов инвентаризационной комиссии и установления сроков проверки (форма №ИНВ-22).

Результаты проведения инвентаризации оформите в виде сличительной ведомости (форма №22), составьте опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-03). Если вы в процессе проверки обнаружили брак, оформите акт о списании товара (форма №ТОРГ-16) или акт о порче ТМЦ (форма №ТОРГ-15). После этого вы должны утвердить акт, то есть поставить подпись.

В бухгалтерском учете отразите эти операции следующим образом:

— Д94 К41 – отражена стоимость непригодных для реализации товаров;

— Д94 К19 – погашена сумма НДС по непригодным товарам;

— Д19 К68 – восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет;

— Д91.2 К94 – погашена сумма недостачи в счет прочих расходов.

Однако хочется сделать поправку. Некоторые бухгалтера задаются вопросом, нужно ли восстанавливать налог при списании просроченных товаров. В статье 170 НК РФ (пункт 3) перечислены те ситуации, когда компании обязана восстанавливать НДС. Пункта о списании просроченного товара здесь нет. Из этого следует, что компания имеет право на вычет и восстанавливать налог не нужно.

А как дело обстоит с налогом на прибыль. Можно ли включить расходы, понесенные в результате утилизации товара? Минфин на этот вопрос не дает однозначного ответа (письмо от 08.07.08 № 03-03-06/1/397, письмо от 09.06.09 № 03-03-06/1/374). Однако, если обратиться к Налоговому кодексу, а именно к статье 264, можно сделать вывод, что учитывать расходы компания имеет право. Ведь товар был приобретен или изготовлен для дальнейшей перепродажи, а не в целях списания.

Читайте так же:  Красная нить для привлечения любви

Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец

ТОРГ-15 – акт, необходимый для оформления возникших по разным причинам порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей (ТМЦ). При этом поврежденные ТМЦ, как правило, уцениваются или списываются. О том, как правильно оформить данный акт, читайте в нашей статье.

Как использовать акт о списании товаров ТОРГ-15

При выявлении боя/лома или порчи товаров на складах, базах или в магазинах оформляется акт для отражения этого события.

Потери от уценки испорченных товаров обычно возмещаются за счет доходов виновного материально-ответственного лица. Если виновника такой ситуации найти не удалось, тогда потери списываются на внереализационные расходы компании.

О расходах, учитываемых как внереализационные, читайте в материале «Ст. 265 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Как составить акт ТОРГ-15: образец заполнения и правила

Для составления ТОРГ-15 создается спецкомиссия в составе, утвержденном директором компании. В нее обязательно включаются представитель администрации предприятия, лицо, материально ответственное за сохранность товаров, и при необходимости — представитель саннадзора.

На лицевой стороне акта обязательно должна стоять утверждающая виза директора компании. Акт ТОРГ-15 заполняется в 3 идентичных экземплярах, один из которых остается в структурном подразделении, другой направляется бухгалтеру для отображения в бухучете и удержания ущерба из зарплаты виновного сотрудника, а третий передается виновному в нанесении ущерба лицу.

При оформлении ТОРГ-15 следует обратить внимание на заполнение некоторых моментов. Так, код причины порчи/боя/лома может не ставиться в акте, если компания не пользуется системой внутреннего кодирования. В документе обязательно должна быть указана причина списания испорченного товара или его уценки.

О том, какими способами можно организовать учет в торговле, читайте в статье «Торговля товарами с и без НДС (нюансы)».

Испорченные (поврежденные) товары следует перечислить, указав их наименование, основные характеристики, количество и учетную стоимость до и после проведения уценки. Также должно быть названо виновное лицо (если имеется возможность его установить), его должность.

В итоговой части ТОРГ-15 приводится текст распоряжения руководителя о дальнейшей судьбе поврежденных (испорченных) ТМЦ. Так, может указываться необходимость их утилизации. Кроме того, следует привести точную сумму ущерба и данные того лица, за чей счет он будет возмещен.

Где найти бланк и образец заполнения ТОРГ-15

Форма ТОРГ-15 хотя и является унифицированной, но необязательна для использования. Другое дело, что указанный бланк очень удобен — ведь в нем учтены все нюансы для оформления ситуации с боем/ломом/порчей ТМЦ.

Скачать бланк ТОРГ-15 вы сможете на нашем сайте.

А если у вас возникают трудности с оформлением данного документа, рекомендуем воспользоваться размещенным на нашем сайте образцом его заполнения.

Необходимость в оформлении акта по форме ТОРГ-15 возникает при выявлении порчи товаров. На основании этого акта товар может быть уценен или утилизирован. В нем же указывают сумму причиненного ущерба и виновное лицо, с которого эту сумму нужно будет удержать, если такое лицо установлено.

Бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство, порче, продаже

Материалы – основной элемент оборотных активов, который используется в качестве промежуточного элемента в деятельности организации. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство, продаже и порче.

Учет поступлений материалов в организацию ведется по фактической цене приобретения (без НДС).

Расход или отпуск материалов в производство

Потребление производством или управленцами организации материалов со склада является их внутренним перемещением.

При выбытии материалов или их расходе в производство учёт производится методами:

  • Поштучно
  • Средневзвешенная цена
  • ФИФО (first-in-first-out)

Счёт Дебет

Счёт Кредит

Описание

Сумма

Документ-основание

Материалы переданы в основное производство себестоимость

Лимитно-заборная карта
Требование-накладная
Накладная

10.01 Во вспомогательное производство 10.01 На общепроизводственные нужды 10.01 На общехозяйственные нужды

Проводки по списанию материалов по причине порчи

Материалы могут быть:

  • украденными,
  • устареть морально и физически,
  • быть уничтоженными аварией и тп.

В этом случае в прочие внереализационные расходы организации списывают эти материалы. Списание производится на основании инвентаризационной ведомости, подтверждающей уничтожение или обесценение материалов, и акта о списании ТМЦ.

Также есть норма естественной убыли материалов, в пределах которой материалы списываются на то производство, за счёт которого произошла естественная убыль.

Счёт Дебет

Счёт Кредит Описание Сумма

Документ-основание

Видео (кликните для воспроизведения).

Стихийное бедствие:

10.01 Списание материалов с баланса Себестоимость Акт списания 99.01.1 68.02 Восстановление НДС по списанным материалам НДС

Списание материалов при отсутствии/наличии виновных лиц:

Как списать товар, которого нет на складе или в магазине

Часто руководители бизнеса сталкиваются с вопросом, как списать товар, которого нет на складе или в магазине. Рассмотрим все возможные ситуации и порядок списания товара в каждой из них.

Как списать недостачу при инвентаризации

Видео (кликните для воспроизведения).

Для того чтобы списать недостачу, вы должны провести инвентаризацию товара на складе. Об этом мы писали в отдельной статье «Школы торговли» про проведение инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются документами ИНВ-3, ИНВ-19 и ИНВ-26, а также изданием приказа о результатах инвентаризации и наказании материально-ответственных лиц.

После проведения инвентаризации, определив одну из причин списания, вы можете предпринимать какие-либо дальнейшие действия: штрафовать виновных, относить траты к нормам естественной убыли, вносить изменения в учет и делать бухгалтерские проводки. В крайнем случае, если виновный не найден и недостачу нельзя списать без вопросов со стороны налоговой — заводить уголовное дело.

Например, за недостачу товара или его порчу в пределах норм естественной убыли никто не должен платить. А если эти затраты выше нормы — они закрываются за счет виновных лиц. В случае, если виновные не установлены, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. По сути, если виновность персонала не доказана, а товар исчез, то несет убытки компания.

Как определить цену товара, который подлежит списанию

Суммы недостач списываются по фактической стоимости товара: цена покупки плюс расходы на его доставку и хранение.

Если вы торгуете чем-то, что после закупки нужно хранить в одной емкости, например, крупой, сахаром, мукой, то вы вправе в Учетной политике самостоятельно прописать способ определения суммы недостачи. Если у вас пропало 20 кг муки, то стоимость недостающего товара может быть рассчитана как 20 кг, умноженные на розничную отпускную цену этой муки.

Списание товара, пришедшего в негодность

Списание пришедшего в негодность товара — процесс довольно простой, поскольку, по сути, является этапом инвентаризации. Если в ходе проверки найдены испорченные продукты, их надо заактировать, представить комиссии, заполнить и подписать акты ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Наличие этих документов позволяет списать товар.

Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15. Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора. Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.

Читайте так же:  Рукия от порчи

ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.

Реализация и списание просроченного товара

Иногда товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но не по прямому назначению, а, например, для переработки. Из них могут делать корма для животных, джемы, варенье и т.д. Реализация просроченного товара допустима только по разрешению, полученному от органов государственного контроля. То есть нельзя просто уценить и продавать «просрочку». Надо или получать специальную бумагу, или списать просроченный товар и его уничтожить. В некоторых случаях удается договориться с поставщиком скоропортящихся продуктов о возврате ему «просрочки».

По-другому поступают с теми товарами, которые невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия. Есть специальные уполномоченные организации, которые занимаются утилизацией или ликвидацией таких продуктов. Если, например, у вас магазин с порошками и моющими средствами, вы можете сразу заключить договор об их утилизации. И еще интересное дополнение. У производителей бытовой химии и лекарств обычно есть возможность принимать испорченные товары на утилизацию. Поэтому вам лучше этот вопрос прояснить еще на стадии заключения договоров.

Списание образцов товара

Списание даже небольших партий товара — образцов — также необходимо оформлять. Если образцы передаются безвозмездно агентам по продажам, партнерам или выставляются на полках, бухгалтер должен заводить для отражения этих операции отдельный субсчет в счете «Товары».

Передачу бесплатных образцов надо оформить накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При передаче образцов торговым агентам и партнерам документы составляются в соответствии с договоренностью с будущим покупателем. Это может быть оформлено договором, а может быть передано без оформления. Во втором случае требуется сделать все первичные документы по передаче и получению образцов (по процессу приемки товара) и во внутренних документах прописать обоснования такой передачи.

Если образцы не передаются никому, а нужны для организации дегустации, то для этого нужно оформить накладную по форме ТОРГ-13 — на внутреннее перемещение и сохранить для отчетности. Накладную подписывает тот сотрудник, который выдает образцы товара посетителям на пробу.

Обратите внимание, что расходы на образцы, переданные на сторону, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, так как не относятся к рекламным расходам. А вот расходы на дегустацию — это нормируемые рекламные расходы отчетного (налогового) периода. Это зачтется налоговой, если стоимость дегустационной продукции не превышает 1% выручки от реализации.

Имейте в виду, что налоговый кодекс предусматривает уплату НДС с безвозмездно переданных товаров — образцы попадают под эту категорию, и с них должен быть уплачен налог.

Как списать украденный товар

Чтобы списать украденный товар, вам нужно провести инвентаризацию, а также получить письменные объяснения материально-ответственных лиц по факту недостачи.

Далее издается приказ об отражении в бухучете недостачи и источниках ее погашения. Если в нем обозначено списание украденного товара на убытки, то это нужно отразить в бухучете, а если в приказе написано, что материалы необходимо передать в полицию, нужно написать заявление и передать его туда вместе с результатами инвентаризации.

Если виновное лицо будет найдено, недостачу нужно будет списать на него, если преступника не найдут, то полиция выдаст отказ в возбуждении уголовного дела. В таком случае украденные товары нужно будет списать на убытки, которые принимаются в налоговом учете вместе с подтверждающими преступление документами.

Списание товара при недостаче или порчи в бухгалтерских проводках

Если выявляется недостача товаров, приходится списывать их на убытки или искать виновных. Подтвердить факт хищения или порчи (например, с истекшим сроком годности) может только инвентаризация. Для некоторых категорий товаров существуют нормы естественной убыли, в пределах которых отсутствующие ТМЦ в налоговом учете можно списать в расходы фирмы.

Общая информация

В бухгалтерском учете недостача товаров отражается по 94 счету. В зависимости от причины определяют корреспондирующие счета. Самая первая проводка, которую необходимо сделать при обнаружении недостачи в ходе инвентаризации – списать товары с 41 счета:

Если недостача касается категории розничных товаров, то необходимо списать и их наценку. Для этого сторнируется проводка:

Списание по нормам естественной убыли оформляется проводками:

  • Дебет 96 Кредит 94 – если у организации есть резерв на списание потерь.
  • Дебет 44 Кредит 94 – списание недостачи при отсутствии резерва.

Если установлены виновные лица

С работником, который несет ответственность за сохранность ТМЦ, заключают соответствующий договор. При обнаружении недостачи размер материального ущерба определяется фактически, по действующим рыночным ценам.

Для отражения взыскания при недостаче, превышающей норму естественной убыли в учете используют проводки:

  • Дебет 73 Кредит 94 – отражение недостачи на счет работника.
  • Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между суммой взыскания с работника и учетной ценой недостачи.
  • Дебет 70 Кредит 73 — удержание недостачи из зарплаты
  • Дебет 98 Кредит 91-1 – списание суммы, взысканной с работника за недостачу.

Если виновные лица не установлены

Если установить виновное лицо нет возможности, то недостачу списывают в пределах норм естественной убыли на расходы на счет 91.2. Сверхлимитные недостачи отражают проводкой:

  • Дебет 91.2 Кредит 94 – отражена сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли.

В этом случае (если недостача превышает нормы) также нужно восстановить принятый ранее к вычету входной НДС: Дебет 94 Кредит 68 НДС.

Пример проводок

В организации после инвентаризации было выявлено хищение 10 кг. сливочного масла (норма естественной убыли 500 гр.) учетной стоимостью 6400 руб. (рыночная стоимость 8100 руб.) С продавца была удержана недостача в течение 4-х месяцев.

Порча товара

При этом заметьте: списать часть испорченной продукции за счет норм естественной убыли, о которых мы говорили в предыдущем разделе (см. с. 64), не получится, так как естественная убыль предполагает утрату количества, а не качества продукции. Других норм для списания товаров, применяемых в учете торговых предприятий, нет. Поэтому

порча, с учетной точки зрения, является не чем иным, как сверхнормативной недостачей

Заметьте: выявление факта порчи товаров служит основанием для проведения инвентаризации ( абзац пятый п. 7 разд. І Положения № 879). Причем стартовать она должна именно в день выявления факта порчи товара. Все нюансы проведения этого мероприятия вы можете почерпнуть из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93.

А вот об учете порчи товаров поговорим далее.

Бухгалтерский учет. Поскольку, как мы выяснили выше, порча относится к сверхнормативным потерям, учет порчи «подозрительно» похож на учет недостач, выявленных при инвентаризации. Вкратце напомним его.

Прежде заметим, что подтвержденную во время инвентаризации порчу товаров отражают в бухучете и финансовой отчетности того отчетного периода, в котором завершена инвентаризация ( п. 3 разд. ІV Положения № 879).

Читайте так же:  Молитва от сглаза православная сильная

Испорченные товары следует списать в состав прочих операционных расходов по их фактической себестоимости (с учетом ТЗР) ( п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Для этого используют субсчет 947.

Обратите внимание: если учет товаров ведется по ценам продажи, то списать нужно еще и соответствующую сумму торговой наценки. Для этого делают запись: Дт 285 — Кт 282.

Одновременно со списанием на расходы потери от порчи следует отразить в забалансовом учете по дебету субсчета 072 ( п. 27 П(С)БУ 9). Здесь такие суммы учитывают до момента, пока не будет найден виновник происшествия.

После установления виновного лица суммы убытков от порчи товаров списывают по кредиту забалансового субсчета 072. Кроме того, отражают задолженность виновного лица и одновременно признают доход на сумму такой задолженности (Дт 375 — Кт 716).

Если виновное лицо не установлено,

сумму ущерба учитывают на забалансовом субсчете до истечения срока исковой давности — в течение 3 лет с момента установления факта порчи товара

Расходы на утилизацию испорченного (просроченного) товара отражают по дебету субсчета 949.

НДС. Если при покупке пришедших в негодность (испортившихся) товаров был отражен налоговый кредит, то на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства в периоде, в котором испорченные товары списывают.

Причем не важно, установлены ли виновные в порче лица и возмещают ли они ущерб — налоговые обязательства в любом случае должны быть начислены (см. подкатегорию 101.02 БЗ).

Примечательно, что фискалы разрешают не начислять налоговые обязательства по НДС при списании товара, утратившего товарный вид, если это происходит в пределах норм естественной убыли (см. подкатегорию 101.02 БЗ). Однако такую либеральную трактовку следует воспринимать с осторожностью, ведь, как вы уже поняли, утрату качества товара обосновать нормами естественной убыли нельзя. Это правило, по логике, должно действовать только в том случае, когда имеют место количественные потери товара в пределах норм естественной убыли. Поэтому осторожным бухгалтерам советуем все же начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС исходя из всего размера порчи.

Базой обложения для такого начисления является цена приобретения испортившегося товара ( пп. 198.5 и 189.1 НКУ).

Для начисления налоговых обязательств плательщик должен составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода сводную налоговую накладную для себя и зарегистрировать ее в ЕРНН. Хотя ничто не запрещает плательщику не ждать окончания периода для обобщения, а составить отдельную налоговую накладную уже на дату оформления первичного документа на списание испорченных товаров (в таком случае не включите эти налоговые обязательства повторно при составлении сводной налоговой накладной в конце месяца).

Если предприятием установлен факт порчи товаров, приобретение и поставка которых освобождены от обложения НДС, то налоговые обязательства по этому налогу начислять не нужно.

И еще один важный момент. Возмещение виновным лицом причиненного ущерба не приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС (см. подкатегорию 101.02 БЗ). То есть

поступившие от виновника деньги в виде компенсации в НДС-учете не отражают

Налог на прибыль. Что касается этого налога, то и малодоходники, и высокодоходники могут вздохнуть с облегчением — рассчитывать какие-либо разницы в случае обнаружения порчи товаров им не придется. Здесь полностью ориентируемся на бухучетные правила.

Рассмотрим учет порчи товара на примере.

Пример 8.1. По результатам инвентаризации на предприятии розничной торговли выявлены испорченные товары (истек срок годности) на общую сумму 9000 грн. (из них 6200 грн. приходятся на первоначальную стоимость, а 2800 грн. — на торговую наценку). По решению руководителя испорченный товар подлежит списанию. Расходы на утилизацию товара с истекшим сроком годности составили 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Лица, виновные в порче товара, не установлены.

Как отразить указанные операции в учете, см. в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Учет порчи товаров в рознице

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Как списать стоимость товаров, испорченных из-за аномальной жары

«Главная книга», 2010, N 15

На нас свалилась напасть — летняя жара, бьющая все температурные рекорды. Холодильники и кондиционеры не справляются, а то и просто ломаются. В небывалых ранее масштабах портятся продукты и другие товары, качество которых напрямую зависит от температурного режима хранения. Таким образом, убытки от жары налицо. Посмотрим, как учесть потери от порчи продуктов в такой ситуации.

Варианты списания убытков от порчи продуктов

Вариантов списания ваших потерь от порчи продуктов два.

Вариант 1. Привычный. Потери от порчи продуктов списываем на налоговые расходы в пределах норм естественной убыли.

Этот вариант хорошо известен всем бухгалтерам. Для того чтобы им воспользоваться (и обосновать ваши расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете), нужно прежде всего зафиксировать ваши потери . Это просто сделать, если вы каждый день следите за остатками товаров и документируете, сколько товаров испортилось. Если же у вас не налажен такой учет, надо провести инвентаризацию . После этого делаете акт о порче (по форме ТОРГ-15) и акт о списании товара (по форме ТОРГ-16).

Затем нужно сравнить стоимость испорченных товаров с нормами убыли. Меньшую из сумм учитываем в налоговых расходах.

Вариант 2. Рискованный. Потери от порчи продуктов при аномальной жаре списываем на налоговые расходы без всяких норм — как убытки из-за чрезвычайных ситуаций . Правда, без инвентаризации товаров в данном случае также не обойтись .

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей .

Понятно, что с точки зрения экономии на налоге на прибыль этот вариант может быть намного выгоднее, чем первый. Особенно в ситуации, когда потери от порчи продуктов существенно превышают установленные нормы естественной убыли.

Воспользоваться вторым вариантом могут те, кто готов убеждать проверяющих в том, что аномальная жара относится к чрезвычайным ситуациям. Ведь это не наводнение, с которым все предельно ясно. Вот что считают по этому поводу в Минфине.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Неблагоприятные погодные условия, связанные с аномально высокими температурами, установившимися во многих регионах России, могут быть отнесены к чрезвычайным ситуациям .

И если убытки и потери действительно были вызваны аномальной жарой, то их можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов . К таким убыткам можно отнести стоимость товаров и продукции, испорченных из-за выхода из строя холодильной техники вследствие жары. А также стоимость испорченных товаров (продукции), температура хранения которых не должна превышать +25 градусов».

Итак, вы понесли значительные материальные потери вследствие жары и определились, что в вашем случае речь идет не о чем ином, как о чрезвычайной ситуации. Но это еще не все.

Подпункт 2 п. 7 ст. 254, ст. ст. 252, 313 НК РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ); Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.
Пункт 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.
Подпункт 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Подпункт 2 п. 7 ст. 254, ст. ст. 252, 313 НК РФ; п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.
Пункт 1 ст. 11 НК РФ; ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».
Статья 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ.
Подпункт 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Читайте так же:  Как снимается венец безбрачия для женщин

Обосновать «чрезвычайные» убытки довольно сложно

Мало посмотреть на градусник за окном и со спокойной душой списать стоимость всех своих испорченных продуктов на ненормируемые убытки от чрезвычайных ситуаций. Ведь все мы знаем, что учет не может быть «без бумажек» . А посему чрезвычайную ситуацию надо задокументировать. Посмотрим, как это можно сделать.

Понятно, что распечатка из Интернета с данными о погоде никого и ни в чем не убедит. Следующее, что приходит на ум, — взять справку из метеобюро. Но и этой справки может быть недостаточно, чтобы доказать проверяющим обоснованность ваших убытков, полностью включенных во внереализационные расходы .

Вот что указал один суд в своем постановлении, разбирая спор между компанией и инспекцией по вопросу учета убытков от затопления склада стройматериалов. Компания предъявила акт на списание материалов (водой смыло цемент, песок и щебень) и справку городского гидрометеобюро. Но таких документов показалось недостаточно налоговой инспекции и суду для оправдания «чрезвычайных» потерь. Акт просто фиксировал потери. Ну а в справке были довольно общие данные о состоянии погоды: зафиксирован факт проливных дождей и выхода из моря смерчей в городе и его окрестностях. Но суд не увидел в справке информацию о том, что в результате проливных дождей именно в конкретном месте расположения склада строительных материалов произошло стихийное бедствие. Также не увидел суд в справке указания на конкретный ущерб, причиненный проливными дождями.

В рассматриваемом деле суд решил, что для подтверждения того, что убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, компании надо было обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких обстоятельств: в МЧС или органы внутренних дел. Кроме того, суду не понравилось, что фирма не провела инвентаризацию . И в вышестоящих судах компании не удалось отстоять свои расходы . В сходных ситуациях к таким выводам приходили и другие суды .

И если вы готовы отстаивать свои ненормированные потери, ваша задача — не просто задокументировать жару, а еще и наглядно показать непосредственную связь между ней и вашими потерями. И внутренними документами здесь вряд ли получится обойтись.

Конечно, аномальная жара — это не пожар. И пригласить к себе МЧС для фиксации ваших потерь, может быть, не так-то просто. Тогда вам придется обратиться к независимому эксперту за заключением.

Если у вас сломалось холодильное оборудование или климатическая техника, за экспертным заключением о причинах поломки можно обратиться в сервисный центр. Но и в других случаях найти независимых экспертов не так уж и сложно. Достаточно набрать в интернет-поиске слова «бюро независимых экспертиз», и вы получите довольно обширный список сайтов компаний, делающих экспертизы.

Из этого заключения должно быть четко видно, что ваши товары (их наименование, количество и т.д.) испортились именно из-за высокой температуры.

Такой документ может устроить суд. К примеру, одна фирма закупила в Италии саженцы многолетних растений. Но за время перевозки и растаможивания они погибли. Фирма обратилась к кандидату биологических наук, он составил акт экспертизы, в котором зафиксировал гибель растений при вскрытии контейнера с ними. И суд посчитал, что у фирмы вполне достаточно доказательств для того, чтобы списать стоимость погибших растений как «чрезвычайные» расходы .

Чтобы без споров с проверяющими учесть убытки от чрезвычайных ситуаций, вам нужно:

— зафиксировать свои потери — лучше сделать это в рамках инвентаризации;

— издать внутренний документ (приказ за подписью руководителя, акт комиссии и т.д.), в котором четко прописать, что потери вызваны аномальной жарой;

— получить справку из метеобюро о состоянии погоды в течение нужного вам периода;

— получить документ, фиксирующий связь между вашими потерями и высокой температуры воздуха и размер причиненного вам ущерба. Лучше, если это будет справка от МЧС. Если же такую справку вы не сможете получить — обратитесь к независимому эксперту за его заключением.

Статья 313 НК РФ.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 N 15АП-3059/2009, 15АП-3292/2009.
Постановление ФАС СКО от 25.09.2009 по делу N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385.
Постановления ФАС СЗО от 21.12.2009 по делу N А42-5562/2008, от 11.12.2006 по делу N А56-13533/2005; ФАС УО от 20.10.2009 N Ф09-7662/09-С3.
Постановление ФАС СКО от 15.06.2010 по делу N А61-1404/2009.

Не забудьте про входной НДС по испорченным товарам

Независимо от того, какой вариант для списания испорченных товаров вы предпочтете, перед вами встанет еще один вопрос: восстанавливать входной НДС по таким товарам или нет? Как вы помните, позиция Минфина по этому вопросу давно ясна: НДС восстановить надо .

Если речь идет о нормируемых потерях, то принять к вычету можно только входной НДС, относящийся к потерям в пределах установленных норм естественной убыли . Поэтому восстановить НДС вам надо только по сверхнормативным потерям, которые вы не смогли учесть при расчете налога на прибыль . И сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором вы списали испорченные товары.

Но все мы знаем, что перечень случаев, когда восстанавливать НДС действительно необходимо, закрытый и в нем нет случая списания товаров из-за их порчи. Поэтому многочисленная судебная практика против восстановления НДС по испорченным товарам, сырью, основным средствам и продукции .

Так что выбор за вами: считать жару чрезвычайной ситуацией и учитывать при расчете базы по налогу на прибыль все «чрезвычайные» расходы или считать такие расходы с оглядкой на нормы естественной убыли. Но учтите, что выбранный подход отразится и на НДС.

Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421.
Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628; п. 7 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина России от 05.11.2004 N 03-04-11/196, от 11.11.2004 N 03-04-11/201.
Пункт 7 ст. 171 НК РФ.
Пункты 2, 3 ст. 170, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06; Постановления ФАС ПО от 15.03.2007 по делу N А55-9182/06-43; ФАС ЦО от 06.04.2005 N А48-7767/04-15; ФАС СЗО от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29, от 21.04.2006 по делу N А56-8735/2005; ФАС УО от 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7; ФАС ВВО от 06.06.2007 по делу N А11-6204/2006-К2-18/388.

Списание товара порча
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here