Порча материальных ценностей

26.10.2021 admin

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.

Учет недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей

Любой производственный процесс неизменно сопровождается выявлением недостач и различных потерь материально-сырьевых ресурсов, уже произведенной (готовой) продукции и изделий собственного производства, а также простоями и другими негативными явлениями.

Одним из наиболее распространенных способов выявления недостач и хищений товарно-материальных ценностей является инвентаризация.

Инвентаризации проводятся с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации устанавливается фактическое наличие средств и их источников, произведенных затрат путем сличения остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Производственная организация сама определяет и отражает в учетной политике:

1) количество инвентаризаций в отчетном году;

2) даты проведения инвентаризаций;

3) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.

В некоторых случаях проведение инвентаризации обязательно, например, при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; при преобразовании учреждения и в других установленных законом случаях.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:

1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

3) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи порчи списываются на издержки производства или обращения.

Объемы проверок при проведении инвентаризаций зависят от мощности производственной организации, от того, какое место она занимает на рынке, от объемов производства и реализации и других факторов.

Следует помнить, что результаты инвентаризации должны отражаться в учете того месяца, в котором она закончена, а по годовой — в годовом бухгалтерском отчете.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей могут возникать вследствие их транспортировки, хранения и реализации. Можно привести следующую классификацию:

а) естественная убыль;

в) порча, бой, лом;

2) по натуральному содержанию:

а) сырье и материалы;

в) готовая продукция (изделия);

3) по месту возникновения потери:

4) по способу нормирования:

Нормированные потери характеризуются физико-химическими свойствами продуктов производства (таких как естественная убыль, потери от боя, завес тары, психологический фактор и другие факторы).

Ненормируемые потери возникают в результате бесхозяйственности производственных рабочих и материально ответственных лиц (порча товаров, хищения).

Все виды потерь относятся к непроизводственным расходам и имеют отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности фирмы — снижают прибыль и рентабельность.

Нормы естественной убыли регламентированы законодательством, в свою очередь зависят о климатических зон, сроков и условий хранения, времени года и других условий и устанавливаются в процентах к стоимости сырья.

При выявлении факта недостачи в пределах норм естественной убыли недостача должна списываться с материально ответственного лица. При приемке товаров от транспортной организации может также быть выявлена недостача. В данном случае представитель передающей стороны должен сделать соответствующую отметку в транспортной накладной.

Учет завеса тары — это разница между фактической массой тары, определенной после ее высвобождения из-под товара, и массой тары то трафарету. Разница в таком случае возникает из-за впитывания некоторых продуктов в тару (в производстве продуктов питания масла, повидла и так далее, в промышленном производстве смазочные материалы). Массу такого товара определяют путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке, определять массу изделия путем взвешивания нельзя. Завес тары возникает по объективным причинам и указывает на то, что продукции продано (отпущено, передано) меньше, чем оприходовано. В результате возникает необходимость в списании суммы завеса с материально ответственного лица как излишне оприходованного товара. Завес тары оформляют актом о завесе тары.

Ответственность за недостачи, выявленные при завесе тары, несет, в зависимости от ситуации:

1) поставщик (ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары);

2) виновное лицо, когда невозможно предъявить претензию поставщику (акт о завесе тары составлен несвоевременно, с нарушениями);

3) торговая организация, когда невозможно выявить виновных лиц.

Читайте так же: Дуа против сглаза

Учет потерь вследствие боя, лома, порчи. Порчу, бой, лом произведенной продукции оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования продукции (изделий), возможность уничтожения. Сдачу продукции в утиль, на переработку оформляют товарно-транспортной накладной.

Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, которая составляет акт для избежания повторного списания товара. Акт о порче, бое, ломе должен быть проверен в бухгалтерии, и после подтверждения и проверки правильности его составления передан на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товара.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства или обращения.

Следует помнить, что результаты инвентаризации должны отражаться в учете того месяца, в котором она закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

В любом производстве существует такое понятие, как брак. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, технологическим условиям или договорам.

Учет потерь от брака ведут на синтетическом счете 28 «Брак в производстве». В бухгалтерском учете предусмотрены проводки по учету брака.

1. Списание брака по вине рабочих:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве».

2. Списание брака, происшедшего по вине поставщиков некачественного сырья, материалов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 28 «Брак в производстве».

3. Списание потерь от брака — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 28 «Брак в производстве».

4. Если потери от брака не возмещены, то они списываются на себестоимость продукции:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кредит 28 «Брак в производстве».

5. Затраты по исправлению частичного брака отражают записью:

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Понятие брака, потерь от порчи и недостачи материальных ценностей (стр. 1 из 2)

СОВРЕМЕННАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ

» Понятие брака, потерь от порчи и

недостачи материальных ценностей»

по БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

ТАРАСОВОЙ СВЕТЛАНЫ СЕРГЕЕВНЫ

Понятие брака, потерь от порчи и недостачи материальных ценностей

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, работы, которые по своим качествам не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или применяются лишь после дополнительных затрат по устранению имеющихся дефектов.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

— К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия и работы, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.

— Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению брака будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.

По месту выявления выделяют внутренний брак, обнаруживаемый на любом участке производства до отправки (сдачи) потребителю, и внешний брак, который выявляется у покупателей в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных производственных затрат и части общепроизводственных расходов. Стоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты и готовую продукцию, израсходованные при исправлении брака, суммы заработной платы работникам за исправление брака, начисленные на заработную плату суммы единого социального налога (взноса) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего брака составляют возмещенные покупателю затраты, понесенные им в связи с приобретением забракованной продукции, расходы на исправление брака.

Разница между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещенных потерь от брака, представляющая собой величину собственно потерь от брака, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующих подразделений.

Для учета брака используется счет 28 «Брак в производстве», аналитический учет по указанному счету ведется на следующих субсчетах:

— по отдельным подразделениям организации;

— по видам продукции;

— по статьям расходов;

— по причинам брака;

— по виновникам брака.

Бухгалтерские записи по учету брака отражены в Приложении 1.

Видео удалено.

Видео (кликните для воспроизведения).

Все операции по браку подлежат отражению на специальном синтетическом счете 28 «Брак в производстве». В дебет этого счета с кредита счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относится себестоимость окончательного брака. Себестоимость исправимого брака на счет 28 «Брак в производстве» не относится, по дебету счета отражаются расходы по его исправлению. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. При этом если отходы от брака можно использовать, они принимаются к учету на дебет счета 10 «Материалы». Если установлены виновники брака, то потери от брака относятся на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Потери от брака по вине поставщика некачественной продукции относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»), причем бухгалтерская запись выполняется только после признания поставщиками (подрядчиками) предъявленной претензии или вынесения решения арбитражным судом (судом общей юрисдикции). На данную величину в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или

Читайте так же: Как понять что навели порчу или сглаз

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

Под недостачей понимается фактическое отсутствие объектов основных средств, материалов и другого имущества, числящегося на балансе организации по данным бухгалтерского учета, выбытие которого документально не подтверждено. Частным случаем недостачи является хищение, под которым в соответствии с Уголовным кодексом РФ понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества. При этом по факту самого хищения должно быть возбуждено уголовное дело.

Под порчей материальных ценностей понимается такое повреждение объектов основных средств, материалов и другого имущества, в результате которого они не могут использоваться по своему первоначальному назначению. Порча бывает двух видов: окончательная, когда поврежденный объект не пригоден к использованию и восстановлению не подлежит, и частичная, когда поврежденный объект может быть использован в дальнейшем при условии его восстановления (в данном разделе мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском учете потерь от частичной порчи материальных ценностей).

Для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи материальных ценностей, произошедших не в результате чрезвычайных ситуаций, согласно Плану счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

• фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материально-производственных запасов;

• остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) недостающих или полностью испорченных основных средств.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации недостачи и потери от порчи материальных ценностей могут списываться:

• в пределах норм естественной убыли – на издержки производства или обращения;

• сверх норм естественной убыли – за счет виновных лиц;

• в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, – на финансовые результаты деятельности организации.

Списание сумм недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, подлежит отражению в бухгалтерском учете того месяца, в котором была проведена инвентаризация, или в годовом бухгалтерском балансе – при проведении годовой инвентаризации, за исключением случаев, когда, например, судебные разбирательства по искам о взыскании с виновных лиц сумм материального ущерба в месяце проведения инвентаризации или на момент составления годовой бухгалтерской отчетности еще не завершены.

Списание недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражается по дебету счетов учета затрат.

Списание недостач и потерь от порчи материальных ценностей на виновных лиц – работников организации – тесно связано с понятием материальной ответственности. Материальная ответственность работников организации – это ответственность, которая наступает за имущественный ущерб, причиненный организации по вине работника, и применяется в порядке, установленном трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ ущерб, причиненный организации работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, с учетом степени износа этого имущества. При взыскании с виновного лица суммы материального ущерба в размере рыночной стоимости материальных ценностей, недостача или порча которых выявлена по результатам инвентаризации или в межинвентаризационный период, определение рыночной цены может осуществляться согласно ст. 40 НК РФ, в которой отражены принципы определения цены товаров для целей налогообложения.

В некоторых случаях (а именно, при хищении, недостаче, утрате, умышленной порче материальных ценностей) федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера ущерба.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). При отсутствии виновных лиц недостачи и потери от порчи материальных ценностей списываются на финансовые результаты деятельности организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»).

Расстаемся с испорченным имуществом

Как его списать или продать и учесть это для налога на прибыль и НДС

Бывает, что на складе организации лежат товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. Причем не в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) и не по вине сотрудников, а, например, просто из-за длительного хранения. И руководство решает от них избавиться — вывезти на помойку или продать хотя бы по низкой цене.

С чего начинается списание или уценка

При выявлении кладовщиком или другим материально-ответственным лицом порчи имущества нужно провести инвентаризаци ю п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н . Инициировать проведение инвентаризации можно, подав служебную (докладную) записку на имя руководителя. После этого он должен подписать приказ о проведении инвентаризации по форме которым утвердит состав комиссии.

По результатам инвентаризации оформите:

опись по форме
ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме
акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме Причем использовать его можно как для товаров, так и для другого имущества. В графе 15 этого акта нужно отразить характеристики дефектов имущества. А в графах 13 надо указать сведения о новой — уцененной — стоимости дефектного имущества, если его еще можно продать. Эту стоимость определяет инвентаризационная комиссия.

Зачем в принципе нужно делать уценку ТМЦ? В бухучете это необходимо, чтобы создать резерв под снижение стоимости ТМЦ и отразить их в балансе на конец года уже по сниженной цене, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом резерв а п. 25 ПБУ «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н . Однако если вы собираетесь в скором времени продать эти ТМЦ, то можно не отражать в учете их уценку.

Списываем испорченные ТМЦ

Сначала рассмотрим ситуацию, когда имущество полностью непригодно для дальнейшего использования и его можно только списать.

ШАГ 1.

Составляем первичку на списание.

ШАГ 2.

Определяемся с учетом для целей налогообложения.

Есть два варианта учета дефектного имущества — безопасный и рискованный. Какой применять — решать вам.

Продаем уцененные ТМЦ

Иногда, несмотря на то что ТМЦ испорчены, к примеру, в результате морального устаревания или после их использования в качестве рекламных образцов, их еще можно уценить и продать.

Анализируем цену продажи

Как известно, в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность применения цен по сделка м п. 2 ст. 40 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 . В том числе если цены по идентичным товарам различаются более чем на 20 % п. 2 ст. 40 НК РФ . Однако к нашему случаю это не относится. Сниженная цена на испорченные ТМЦ — это и есть их рыночная цен а Постановления ФАС СКО от 10.07.2009 № А32-18956/2008-19/251; Восемнадцатого ААС от 06.10.2010 № 18АП-7858/2010 . Она не может быть такой же, как по нормальным ТМЦ. К примеру, холодильник с вмятиной не может стоить столько же, сколько без нее.

Кстати, если ваши ТМЦ не испортились, а просто стали неликвидными, например морально устарели (на рынке появилась новая модель такого товара), то для их продажи по сниженным ценам проводить инвентаризацию и составлять акт по форме не надо. Чтобы обосновать размер уценки, можно оформить расчет, отражающий суммы затрат, которые возникнут, если продолжать их хранить или утилизировать, а не продавать, пусть даже с убытком. Так вы сможете обосновать целесообразность убыточной реализации этих ТМ Ц Постановление ФАС МО от 16.04.2009 № КА-А40/3035-09 .

Учитываем продажу для целей налогообложения

Доход от продажи ТМЦ по сниженным ценам учитывается в обычном порядке. А в расходы включаются следующие суммы:

ТМЦ уценены из-за того, что потеряли свои первоначальные свойства при экспонировании в рекламных целях (например, при оформлении витрин) и их стоимость ранее не была включена в рекламные расходы, то:
сумма уценки полностью учитывается как ненормируемые расходы на реклам у подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ ;
при продаже ТМЦ их стоимость за вычетом уценки учитывается в расхода х п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ;
ТМЦ уценены по другим причинам, то в расходы включается вся их изначальная стоимость (без учета уценки ) подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 268, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590 .

Как видите, и при списании испорченных ТМЦ, и при их продаже главное — правильно оформить первичные документы.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Недостачи и потери от порчи ценностей должны быть учтены и списаны. Списание производится за счет расходов или удержания средств с виноватых лиц. Сбор сведений о потерях осуществляется на счете 94. Он предполагает стандартные корреспонденции.

Что собой представляет недостача

Недостача представляет собой несоответствие между учетными и реальными значениями. К примеру, согласно учетному регистру у предприятия есть 100 единиц оборудования, но при инвентаризации обнаружено только 95 единиц. Недостачи образуются по следующим причинам:

Воровство.
Естественная убыль (к примеру, истечение срока годности).
Ошибки учета.
ЧП (к примеру, аварии, стихийные бедствия).
Злоупотребления со стороны материально ответственных лиц.
Ошибки при приемке и отпуске ТМЦ.

К СВЕДЕНИЮ! Счет 94 обобщает также сведения о порче ТМЦ.

Типичные проводки

Счет 94 предполагает следующие типичные проводки:

В приведенном выше списке счет 94 был дебетовым. Рассмотрим случаи, когда он является кредитовым:

ДТ08/3 КТ94. Списание недостачи ТМЦ, которые находились на складе и предназначались для стройки. Предполагается, что размер недостачи будет находиться в пределах естественной убыли.
ДТ20 КТ94. Недостачи ТМЦ в рамках норм ЕУ учтены в структуре трат главного производства.
ДТ23 КТ94. Учет недостач в структуре трат дополнительного производства.
ДТ25 КТ94. Учет в структуре общепроизводственных трат.
ДТ26 КТ94. Учет в структуре общехозяйственных трат.
ДТ29 КТ94. Учет в структуре трат обслуживающего производства.
ДТ44 КТ94. Учет в структуре трат на реализацию.
ДТ70 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, удержана из зарплаты.
ДТ73/2 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, списана за счет виновного.
ДТ91/2 КТ94. Включение недостачи сверх норм ЕУ в структуру прочих трат.

Читайте так же: Мантры для любви и привлечения любимого

Последняя проводка используется в том случае, если взыскать сумму ущерба невозможно. К примеру, запись актуальна в тех случаях, когда виновные не обнаружены или суд отказал в праве на взыскание.

Особенности учета недостач и потерь

При отражении недостач и ущерба нужно учитывать ряд правил.

Отражение недостач

Фиксировать недостачи можно только тогда, когда они обнаружены:

при осуществлении инвентаризации;
при получении объектов в объемах, ограниченных соглашением о поставке.

На ДТ счета недостача фиксируется по следующим суммам:

Реальная себестоимость, если ценности не подлежат восстановлению или их вовсе нет.
Остаточная стоимость, если вопрос касается основных средств, вышедших из строя или отсутствующих.
Реальные убытки, если произошла частичная порча.

То есть сумма учета определяется в зависимости от конкретных обстоятельств.

Списание выполняется на КТ счета 94. В процессе происходит их включение в структуру расходов. Они могут списываться на прочие расходы. В этом случае выполняется эта проводка: ДТ91/2 КТ94. Запись актуальна тогда, когда сумма потерь превышает нормы естественной прибыли. В том случае, если обнаружено лицо, виновное в нанесении ущерба, происходит взыскание. При этом актуальна такая проводка: ДТ73/2 КТ94. Если обнаружена недостача в границах ЕУ, производится списание за счет себестоимости. Используемая запись: ДТ20, 44 КТ94.

Если недостача обнаружена при приемке ТМЦ, имеет смысл действовать на основании положений соглашения. В соглашении, как правило, прописываются максимальные размеры недостач. Если потери допущены в пределах этих величин, они отражаются на счете 94. Если же размер недостач вышел за допустимые рамки, используется счет 76.

Иногда потери обнаруживаются через длительное время после фактического происшествия, при котором произошло повреждение или недостача. Предполагается, что факт потери не был зафиксирован в ранее проводимых инвентаризациях. Если виновник происшествия найден и сумма ущерба взыскивается с него, выполняется эта запись: ДТ94 КТ98/3. После того как виновное лицо выплатило компенсацию, происходит списание на прочие расходы. Если же лицо отрицает свою вину и не желает компенсировать ущерб, до судебного постановления записи по счету 94 не выполняются. Если произошла порча в результате ЧП, актуальна эта запись: ДТ99 КТ94.

Как определить норму естественной убыли

Расчет норм ЕУ зависит от конкретных обстоятельств. Если нужно найти нормы при транспортировке ТМЦ, требуется принимать в учет стоимость каждого продукта или совокупную массу ценностей. Ущерб выявляется при приемке. Он должен обязательно найти свое отражение в бумагах. В частности, для фиксации используется сопроводительная документация, соответствующие акты.

Если нужно найти нормы ЕУ при хранении и продаже ценностей, используется эта формула:

В ней фигурируют следующие значения:

Т – объем или стоимость ценностей.
Ну – норма убыли, принятая на законодательном уровне.

ВНИМАНИЕ! Для каждой ТМЦ норма убыли будет своей. Для ее определения нужно воспользоваться классификаторами.

К СВЕДЕНИЮ! Для нахождения норм ЕУ при хранении ценностей нужно определить сначала нормы по остаткам, поступлениям и выбытиям в периоды между инвентаризациями.

Недостачи и потери от порчи материально производственных запасов (стр. 1 из 2)

НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ

Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с которой:

— недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации — на увеличение расходов;

— недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.

В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника.

Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180), предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.

Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей.

Читайте так же: Таро венец безбрачия

Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета запасов.

Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По результатам инвентаризации на складе установлена порча 20 кг крупы по цене 1 800 рублей за 1 кг. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча крупы произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача муки отнесена на виновное лицо.

В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
выявлена в процессе инвентаризации недостача	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	36 000 руб. (20 x 1800)
сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	36 000 руб.
удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	36 000 руб.

Материально ответственным лицом принята на склад хлебозавода партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 2 195 руб., в том числе НДС 335 руб. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.

В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
оприходована фактически принятая мука (без НДС)	10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3 692 100 руб. [(2 000 — 15) х (2 195 ? 335)]
учтен НДС по фактически оприходованной муке	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	664 975 руб. (1 985 х 335)
отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	8 780 руб. (4 х 2 195)
предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	24 145 руб. [(15 — 4) х 2 195]
В связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	24 145 руб.

Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случаях отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.

Организацией для производственных целей приобретены материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Виновные лица отсутствуют. Руководством принято решение о списании потерь за счет средств организации.

На основании материалов инвентаризации (ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, сличительной ведомости результатов инвентаризации и др.) в бухгалтерском учете отражаются выявленные потери от порчи материальных ценностей:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
отражены потери материалов от порчи и в результате пожара	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	130 000 руб. (80 000 + 50 000)
восстановлена сумма НДС по испорченным материалам записью методом «красное сторно»	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	23 400 руб. (130 х 18%)
списание восстановленного НДС на увеличение суммы недостачи	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	23 400 руб.
списание потерь от порчи ценностей и пожара на внереализационные расходы организации	92 «Внереализационные доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	153 400 руб.

В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе внереализационных расходов (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89).